保险公司财报将“蜕变”

国际会计准则理事会（IASB）发布的保险合同相关的修订征求意见稿，这是保险公司在未来数年内将面临的诸多会计处理挑战之一。

　　新准则或于明年底发布
　　 目前，修改的征求意见稿的重大影响之一将是使用当前市场利率计量保险合同负债。
　　 这意味着，在当前低利率的环境下，保险合同负债的价值可能大幅增加。然而，由于利率变动结果将在其他综合收益（O鄄CI）中确认，对损益的影响将非常有限。
　　 此建议的批评者认为，鉴于人寿保险的长期性，市场波动将会带来不必要的短期波动。显然，很多人将愿意保留近似于当前会计处理方式的模式，以将系统变化及损益的波动性降至最低。
　　 IASB的主席汉斯·胡格沃斯特最近在一次题为“买进并持有并不意味着买进并希望”的演讲中回应了批评者的担忧。他强调，保险公司不能忽视短期波动，因为你无法预期短期究竟有多短。例如，日本在过去的15年间一直是低利率。他认为，修改的建议将会帮助报表使用者更深入地了解保险公司的财务状况，揭示真实的风险，并展示真实的业绩。
　　 修改的征求意见稿已于6 月份发布，向征询对象提问将针对自上次征求意见稿发布后发生重大变化的5个关键领域。预计终版准则将最早于2014年底发布，并将于2018年生效。
　　 尽管变化可能很大，但针对保险合同的国际财务报告准则仅仅是保险公司在未来数年将面临的诸多挑战之一。

　影响财报的3项规则
　　 保险公司未来还将主要面对以下3项规则的挑战。
　　 IFRS9—— —金融工具准则。并非只有保险公司资产负债表的负债栏会发生变化。对IFRS9《分类和计量》有限修订的征求意见稿已于近期发布，并提出了一个新的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）的类别。业内对此进行了游说，但很多人认为建议还不尽完善。保险公司提出，支持保险合同的资产与相关负债在同 一业务模式下管理。因为这些组合经常包含权益工具、衍生工具和投资性房地产，它们也需以公允价值计量且其变动计入其他综合收益来核算。
　　 在本轮变革中，新的金融资产减值建议受到的关注非常有限。然而，保险公司可能持有大量的修改后的IFRS9按FVOCI计量的资产组合，因此该建议应当被业界所关注。
　　 进一步而言，宏观套期会计的讨论稿将探讨金融资产开放组合套期的会计处理要求。
　　 这可能将成为保险公司降低会计波动性的一个途径。
　　 IFRS10—— —合并准则。本年度生效的新合并要求也为人寿保险公司带来了挑战，因为它们可能需要合并更多的投资基金。
　　 偿付能力第II号。尽管欧洲监管框架偿付能力第II号的实施可能至少要延期至2016年，但它还是将对保险公司产生重大影响。偿付能力第II号将要求以公允价值计量资产负债表。最大的挑战将是如何从IFRS和偿付能力第II号框架的共同之处中受益。
　　 在未来数年中，保险公司的财务报表将发生重大变化。此建议将会增加报告结果的波动性以及列报的变化，但有助于更加深入地了解业务的财务业绩。最大的挑战是保持利益相关方参与其中。 （陈燕华）